Sur le portail d'information du gouvernement, M. V.N. B à Hô Chi Minh-Ville a déclaré que l'entreprise avait reçu le transfert d'un terrain en 2021. Cette parcelle de terrain comprend à la fois des terrains résidentiels et d'autres terrains.
L'unité a déclaré la taxe d'utilisation des terres non agricoles pour la partie de terrain résidentiel.
Pour la partie restante du terrain, en 2022, l'organisme d'État compétent a publié une décision autorisant le changement de destination du terrain pour la mise en œuvre du projet.
Cependant, ce n'est qu'en décembre 2025 que l'organisme d'État aura déterminé les obligations financières en matière d'utilisation des terres lors du changement d'affectation et que l'entreprise aura payé intégralement en décembre 2025.
Ce n'est qu'en 2026 que le Département de l'agriculture et de l'environnement délivrera un livre rouge d'utilisation des terres enregistrant la nouvelle destination des terres.
Conformément à la réglementation sur la gestion fiscale, le délai de déclaration de la taxe d'utilisation des terres non agricoles est de 30 jours à compter de la date d'apparition des obligations fiscales ou de la date d'apparition des modifications des facteurs modifiant la base du calcul de la taxe.
Cependant, la réalité susmentionnée donne lieu à différentes interprétations du moment de la déclaration pour la partie de terrain dont la destination a été modifiée.
M. B demande, pour la partie de la superficie de terrain autorisée par l'organisme d'État à changer la destination du terrain, l'entreprise doit-elle déclarer la taxe d'utilisation des terres non agricoles dans un délai de 30 jours à compter de quel moment: à compter de la date d'entrée en vigueur de la décision autorisant le changement de destination du terrain; ou à compter de la date à laquelle l'entreprise reçoit le titre foncier pour enregistrer la nouvelle destination du terrain?
Dans le cas où le moment de la déclaration est déterminé comme la date de la décision autorisant le changement de destination du terrain, M. B a demandé des instructions supplémentaires: sur quelles dossiers et documents l'entreprise se base-t-elle pour déclarer alors qu'elle n'a pas encore reçu de titre foncier pour enregistrer la nouvelle destination du terrain?
Sur cette question, la Direction des impôts de Hô Chi Minh-Ville a l'avis suivant:
Le paragraphe 2 de l'article 3 de la circulaire n° 153/2011/TT-BTC fournit des instructions sur la taxe d'utilisation des terres non agricoles comme suit:
Dans le cas où les organisations, les ménages et les particuliers n'ont pas encore reçu de certificat de droit d'utilisation des terres, de propriété de logements et d'autres biens liés à la terre (ci-après dénommés collectivement certificats), la personne qui utilise actuellement la terre est le contribuable".
Sur la base du paragraphe 3 de l'article 10 du décret n° 126/2020/ND-CP du 19 octobre 2020 réglementant un certain nombre d'articles de la loi sur l'administration fiscale:
Taxe d'utilisation des terres non agricoles pour les organisations:
Première déclaration: Délai de dépôt des dossiers au plus tard 30 jours à compter de la date d'apparition des obligations fiscales d'utilisation des terres non agricoles.
Dans un cycle stable, chaque année, l'organisation n'a pas à redéclarer la taxe d'utilisation des terres non agricoles s'il n'y a pas de changement dans le contribuable et les facteurs conduisant à un changement dans le montant de la taxe à payer.
Déclaration en cas de modification des facteurs modifiant la base de calcul de l'impôt entraînant une augmentation ou une diminution du montant de l'impôt à payer et déclaration supplémentaire en cas de découverte d'erreurs dans le dossier de déclaration fiscale soumis à l'administration fiscale affectant le montant de l'impôt à payer: Délai de dépôt du dossier au plus tard 30 jours à compter de la date de modification.
La déclaration d'impôt supplémentaire s'applique à: Les cas où des facteurs modifient la base de calcul de l'impôt entraînant une augmentation ou une diminution du montant de l'impôt à payer; les cas où il est constaté que le dossier de déclaration d'impôt soumis à l'administration fiscale contient des erreurs ou des confusions affectant le montant de l'impôt à payer".
Le paragraphe 1 de l'article 15 de la circulaire n° 153/2011/TT-BTC fournit des instructions sur la taxe d'utilisation des terres non agricoles comme suit:
Pour les cas de déclaration de la taxe d'utilisation des terres non agricoles à payer de l'année, le dossier comprend:
Déclaration fiscale d'utilisation des terres non agricoles pour chaque parcelle de terrain imposable selon le formulaire n° 01/TK-SDDPNN applicable aux ménages et aux particuliers ou le formulaire n° 02/TK-SDDPNN applicable aux organisations, publié conjointement avec cette circulaire.
Photocopie des documents relatifs à la parcelle de terrain imposable tels que: certificat de droit d'utilisation des terres, décision d'attribution de terres, décision ou contrat de location de terres, décision autorisant le changement de destination des terres; photocopie des documents prouvant qu'ils sont exonérés ou réduits d'impôt".
Sur la base des réglementations susmentionnées, selon le cas présenté par M. B, la Direction des impôts de Hô Chi Minh-Ville donne les principes suivants:
L'absence de titre foncier ne permet pas d'exonérer des obligations fiscales et la personne qui utilise réellement le terrain est toujours le contribuable.
En cas de changement d'affectation, l'entreprise qui détient la décision autorisant le changement d'affectation principale est la personne qui utilise le terrain à de nouvelles fins et est responsable de la déclaration et du paiement des impôts.
Les entreprises se basent sur les dispositions du paragraphe 3 de l'article 10 du décret n° 126/2020/ND-CP et du paragraphe 1 de l'article 15 de la circulaire n° 153/2011/TT-BTC pour effectuer la déclaration et le paiement de la taxe d'utilisation des terres non agricoles.
