Le Departement de la gestion et de la supervision des politiques fiscales, des redevances et des frais (ministere des Finances) vient de publier un document officiel sur l'application des documents de paiement sans especes lors du paiement des salaires et des salaires aux employes.
En consequence, le ministere des Finances a declare:
Conformement aux dispositions du point c du paragraphe 1 de l'article 9 de la loi sur l'impot sur le revenu des societes de 2025, il est stipule:
Les depenses deductibles et non deductibles lors de la determination du revenu imposable
1. A l'exception des depenses prevues au paragraphe 2 de cet article, l'entreprise est autorisee a deduire les depenses lors de la determination du revenu imposable si elle remplit les conditions suivantes:
...
c) Les depenses dont les factures et les justificatifs de paiement en especes sont suffisants conformement a la loi, a l'exception des cas specifiques prevus par le gouvernement".
Dans le meme temps, sur la base du paragraphe 1 de l'article 9 du decret 320/2025/ND-CP, il est stipule ce qui suit:
Article 9. Depenses deductibles lors de la determination du revenu imposable
1. A l'exception des depenses non deductibles prevues a l'article 10 du present decret, les entreprises sont autorisees a deduire les depenses lors de la determination du revenu imposable si elles remplissent les conditions aux points a, b et c suivants:
a) Les depenses reelles generees liees aux activites de production et commerciales de l'entreprise, y compris les depenses supplementaires deduites en pourcentage calculees sur les depenses reelles generees au cours de la periode d'imposition liees aux activites de recherche et developpement de l'entreprise;
a1) Les depenses generees au cours de la periode d'imposition liees aux activites de recherche et developpement de l'entreprise sont incluses dans les depenses deductibles d'un maximum de 200% calculees sur les depenses reelles pour cette activite (a l'exclusion des depenses prevues au paragraphe 3 de l'article 10 de ce decret) generees au cours de la periode d'imposition dans l'entreprise;
a2) La determination du niveau de depenses deductibles pour les activites de recherche et developpement stipulees a ce point doit garantir qu'apres l'application du niveau de depenses supplementaires, l'entreprise ne subit pas de pertes;
a3) La determination des depenses reelles generees pendant la periode de calcul des impots liees aux activites de recherche et developpement stipulees a ce point est effectuee conformement aux dispositions de la loi sur la science et la technologie et l'innovation;
b) Depenses avec des factures et des justificatifs suffisants conformement a la loi.
Pour les cas suivants: Acheter des produits agricoles, forestiers et aquatiques appartenant a des producteurs, peches directement et vendus; acheter des produits artisanaux fabriques a partir de jute, de chaume, de bambou, de chaume, de feuilles, de song, de rotin, de paille, d'ecorce de noix de coco ou des matieres premieres provenant de produits agricoles appartenant a des producteurs artisanaux directement vendus; acheter des ferrailles appartenant a des collecteurs directs; acheter des articles et des biens appartenant a des menages, des particuliers directement vendus; acheter des biens et services appartenant a des particuliers, des menages commerciaux (a l'exclusion des cas mentionnes ci-dessus) dont le chiffre d'affaires est inferieur au seuil de chiffre d'affaires imposable a la taxe sur la valeur ajoutee, il doit y avoir des justificatifs de paiement conformement a la loi sur la comptabilite, des factures, des justificatifs pour les vendeurs (pour les cas ou la valeur d'
c) Les depenses avec des justificatifs de paiement sans especes pour l'achat de biens, de services et d'autres paiements a chaque fois d'une valeur de 05 millions de dongs ou plus. Les justificatifs de paiement sans especes sont effectues conformement aux dispositions des documents juridiques sur la taxe sur la valeur ajoutee".
Concernant les documents de paiement sans especes, l'article 26 du decret 181/2025/ND-CP stipule ce qui suit: "Les documents de paiement sans especes sont des documents prouvant les paiements sans especes conformement aux dispositions du decret n° 52/2024/ND-CP du 15 mai 2024 du gouvernement sur les paiements sans especes, a l'exception des documents que l'acheteur a deposes en especes sur le compte du vendeur"; et precisent egalement certains cas specifiques.
Sur la base du point a du paragraphe 8 de l'article 10 du decret 320/2025/ND-CP reglementant les depenses non deductibles lors de la determination du revenu imposable, qui comprend: "Les depenses pour les employes dans l'un des cas suivants:
a) Depenser les salaires, les salaires et autres sommes a payer aux employes de l'entreprise qui ont ete comptabilises dans les coûts de production et d'exploitation au cours de la periode, mais qui ne sont pas reellement payes ou qui n'ont pas de documents de paiement conformement a la loi.
Dans le meme temps, sur la base du point b du paragraphe 1 de l'article 24 du decret 320/2025/ND-CP, il est stipule ce qui suit:
Efficacite de l'execution
1. Ce decret entre en vigueur a compter de la date de sa signature et de sa promulgation et s'applique a partir de la periode de calcul de l'impot sur le revenu des societes en 2025. La determination du delai d'application dans certains cas specifiques est la suivante:
a) Les entreprises selectionnees pour appliquer les reglementations sur le chiffre d'affaires, les depenses, les incitations fiscales, les exonerations fiscales, les reductions d'impots, les transferts de pertes dans ce decret a partir du debut de la periode de calcul des impots de 2025 ou a partir de la date d'entree en vigueur de la loi sur l'impot sur le revenu des societes ou a partir de la date d'entree en vigueur de ce decret; si la periode de calcul des impots de 2025 de l'entreprise commence apres la date d'entree en vigueur de la loi sur l'impot sur le revenu des societes, elle est appliquee a partir de la date d'entree en vigueur de la loi sur l'impot sur le revenu des societes ou a partir de la date d'entree en vigueur de ce decret;
b) Les dispositions relatives aux pieces justificatives de paiement sans especes au point c du paragraphe 1 de l'article 9 et les dispositions relatives au transfert de capital au point i du paragraphe 3 de l'article 12 de ce decret s'appliquent a compter de la date d'entree en vigueur de ce decret.
Sur la base des reglementations susmentionnees, dans le cas ou l'entreprise a des depenses de paiement de salaires et de salaires aux employes qui remplissent les conditions prevues au paragraphe 1 de l'article 9 du decret 320/2025/ND-CP et ne relevent pas des depenses non deductibles conformement aux dispositions du paragraphe 8 de l'article 10 du decret 320/2025/ND-CP, ces depenses sont definies comme des depenses deductibles lors du calcul de l'impot sur le revenu des societes au cours de la periode.
Pour les depenses salariales et de main-d'œuvre a chaque fois d'une valeur de 05 millions de dongs ou plus a compter de la date d'entree en vigueur du decret 320/2025/ND-CP (15 decembre 2025), pour etre inclus dans les depenses deductibles, l'entreprise doit avoir un justificatif de paiement sans especes.
Ainsi, a partir des reglementations et des directives du ministere des Finances, les entreprises doivent transferer un salaire de plus de 5 millions de dongs pour calculer les depenses deductibles lors du calcul de l'impot sur les societes a partir du 15 decembre 2025.
